Dane podnikateľských subjektov

http://www.euba.sk/sk/zaverecne-prace/

Základná literatúra:

 Daňové zákony

 Daňový sprievodca

 Schultzová, A. a kol.: Daňová teória a politika, Súvaha, Bratislava 2009

 Harumová, A. Kubátová, K. : Dane podnikateľských subjektov, 2006

www.drsr.sk
www.finance.gov.sk
www.enoviny.sk

Dane podnikateľských subjektov

Daň z príjmov

 Zákon č. 595/2003 Z.z. o daní z príjmov v znení neskorších predpisov

 Podielová daň – 70,3% výnosu dane z príjmov FO samosprávam obcí, 23,5% výnosu

plynie VÚC a zvyšok ŠR

Základné pojmy

Subjekt dane a predmet dane § 2

1. Daňovník (FO alebo PO) s neobmedzenou daňovou povinnosťou - REZIDENTI

a. FO, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava (na

území sa vyskytuje aspoň 183 dní – započítava sa každý začatý deň)

b. PO, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia (kde sa

prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych alebo dozorných
orgánov PO – v praxi najčastejšie hovoríme o stálej prevádzkarni)

2. Daňovník (FO alebo PO) s obmedzenou daňovou povinnosťou - NEREZIDENTI

a. FO, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt a ani sa tu obvykle nezdržiava
b. FO, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, ale obvykle sa tu zdržiava len na

účely štúdia alebo liečenia, prípadne ktorá hranice SR prekračuje denne alebo
v dohodnutých časových obdobiach len na výkon závislej činnosti, ktorej
zdroje je na území SR

c. PO, ktorá nemá na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia

Daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou - príjem (výnos) plynúci:

a. Zo zdrojov na území SR
b. Zo zdrojov v zahraničí

Daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - príjem (výnos) plynúci len zo zdrojov na
území SR (§ 16)

Príjem (§ 2 pism. C,)

Peňažné a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, prijatie zmenky ako platobného
prostriedku.
Ocenenie nepeňažného príjmu sa vykonáva cenou bežne používanou v mieste a v čase
plnenia, alebo spotreby, podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného
plnenia.

Príjmy:

 Nie sú predmetom dane

 Sú predmetom dane

o od dane oslobodené
o zdaniteľné príjmy

Dane podnikateľských subjektov

Daňový výdavok (§ 2 písm. i)

1. Preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie

príjmov,

2. Je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, alebo ak daňovník nie je UJ, ale vedie

evidenciu príjmov a výdavkov, musí byť zaevidovaný v evidencii daňovníka (pri
príjmov z prenájmu).

Základ dane (§ 2 písm. j) – je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky

Daňová strata (§ 2 písm. k) – je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú daňové príjmy

Obchodný majetok (§2 písm. m)

 Súhrn majetkových hodnôt, a to veci, pohľadávok a iných oceniteľných práv a hodnôt

 Sú vo vlastníctve FO s príjmami podľa § 6,

 FO o nich účtuje/účtovala resp. eviduje/evidovala

 Majetok obstaraný ...

Daň FO - § 3 predmet dane

a. príjmy zo závislej činnosti (§ 5)
b. príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (§6)
c. príjmy z kapitálového majetku (§ 7)
d. ostatné príjmy (§ 8)

Predmetom dane nie je (§ 2 ods. 2)

a. prijaté náhrady, príjem získaný vydaním, darovaním, dedením okrem príjmov z nich

plynúcich a darov poskytnutých v súvislosti s výkonom závislej činnosti a činnosti
podľa § 6

b. úver a pôžička
c. podiel na zisku (dividenda), vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku
d. podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na výnosoch

a majetku určenom na rozdelenie

e. DPH uplatnená v cene tovaru alebo služby, ak ide o platiteľa tejto dane
f. nadobudnutie nových akcií a podielov

Dane podnikateľských subjektov

Základ dane § 4

 súčet čiastkových základov dane podľa § 5 až 8

 súčet ČZD podľa § 7 až 8 možno znížiť o daňovú stratu dosiahnutú z príjmov podľa §

6, v zdaňovacom období v ktorom vznikla,

 ak stratu nemožno uplatniť zdaňovacom období ktorom vznikla, uplatní sa

v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30

 v prvom daňovom priznaní možno zahrnúť do ČZD podľa § 6 tzv. zriaďovacie

výdavky

 dedič prihliadne na zásoby získané z dedičstva po poručiteľovi, ak mal príjmy podľa §

6 a o zásoby bol zvýšený základ dane poručiteľa

 príjem z predaja H a N vecí zahrnutých do OM sčasti využívaných na dosahovanie

príjmov podľa § 6 sa zahrnie do ZD v pomere v akom sa využíval na uvedené
činnosti,

 príjmy (výdavky) podľa § 6 až 8 plynúce manželom z bezpodielového

spoluvlastníctva, sa u každého z nich zahrnú do ZD v rovnakom pomere, ak sa
nedohodnú inak

Dane podnikateľských subjektov

Daň z príjmov zo závislej činnosti

§ 5 písm. a,

 príjmy z pracovného pomeru založeného pracovnou zmluvou uzatvorenou podľa§ 42

až 44 Zákonníka práce

 odmeny z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru

 príjmy zo služobného pomeru,

 príjmy zo štatnozamestnaneckého pomeru

 príjmy z obdobného vzťahu, pri ktorom je daňovník povinný pri výkone práce

dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu,

 príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania

pism. b, príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev,
spoločníkov a konateľov s.r.o., komanditistov k.s.,

písm. c, platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov SR, verejného ochrancu práv
poslancov EP, prokurátorov SR a pod.

písm. d, odmeny za výkn funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy
a v orgánoch iných PO ...

písm. e,
písm. f,
písm. g,
písm. h,
písm. i,

Dane podnikateľských subjektov

Príjmy zamestnanca § 5 ods. 3

 nepeňažný príjem vo forme poskytnutia motorového vozidla zamestnancovi na

služobné a súkromné účely vo výške 1% zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý
kal. Mesiac poskytnutia,

 hodnota zamestnaneckej opcie poskytnutej zamestnávateľom na nákup

zamestnaneckej akcie,

 cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím

zamestnávateľom

Príjmy vylúčené z predmetu dane § 5 ods. 3

 cestovné náhrady a sumy poskytované podľa zákona o cestných náhradách

 hodnota rekondičných pobytov poskytnutých ...

príjmy oslobodené od dane § 5 ods. 7
Základ dane (čiastkový základ dane) § 5 ods. 8 a 9

Výpočet čistej mzdy zamestnanca – ťahák (tabuľka)

Vysporiadanie dane zo závislej činnosti

1. vykonaním ročného zúčtovania preddavkov na daň.

Ak daňovník poberal v zdaňovacom období príjmy len zo závislej činnosti a príjmy,
z ktorých sa vyberá daň zrážkou, môže písomne požiadať do 15.februára roka nasledujúceho
po uplynutí zdaňovacieho obdobia posledného zamestnávateľa, u ktorého si uplatňoval
nezdaniteľnú časť základu dane a daňový bonus (u ktorého mal podpísané vyhlásenie)

2. podaním daňového priznania – skončením ZO ak nepožiadal o ročné zúčtovanie, alebo

mal prímy zo závislej činnosti zo zahraničia,

3. ak celkový príjem daňovníka nepresiahol polovicu nezdaniteľnej časti ZD na

daňovníka (v roku 2010 sumu 2 012,85 eur) a nepožiadal o vykonanie ročného
zúčtovania, nepodáva daňové priznanie

4. ak mal príjmy zo závislej činnosti do 165,97 eur u zamestnávateľa, u ktorého

nepodpísal vyhlásenie zrazením dane podľa § 43 ods. 3 písm. j) je daň vyrovnaná

Dane podnikateľských subjektov

Dane podnikateľských subjektov

Daň z príjmov FO

 príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti

 príjmy z kapitálového majetku

 ostatné prímy

 tvorba čiastkových základov dane

Príjmy z kapitálového majetku § 7

Predmetom dane je výnos, ktorý je výsledkom investovania do produktov finančného trhu

Príjmy sa zdaňujú

1. buď zrážkovou daňou podľa § 43 (úroky a ostatné výnosy z CP, úroky, výhry a iné

výnosy z vkladov na vkladných knižkách vrátane úrokov na vkladových a bežných
účtoch (atď.) – teda priamo ho stiahne banka a už je očistený od dane a teda nemusím
podávať daňové priznanie

2. alebo sú súčasťou daňového priznania (úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov

a pôžičiek, výnosy zo zmeniek)

ČZD = príjmy neznížené o výdavky

Ostatné príjmy § 8

 Príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej

výroby a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí (príležitostný predaj
poľnohospodárskych produktov, prenájom motorového vozidla, prívesného vozíka,
kosačky, počítača) – možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov vo výške 25 %

o oslobodenie podľa § 9 pism. h

ČZD = hrubý príjem – výdavky preukázateľne vynaložené alebo 25 % z úhrnu hrubých
príjmov

 Príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľnosti (predaj bytu, domu, pozemku) – vzťahuje

sa oslobodenie § 9 ods. 1 písm. a, b, c,

 Príjmy z predaja hnuteľných vecí (CP sa nepovažujú za hnuteľné veci) – oslobodené

od dane, okrem hnuteľných vecí, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku do 5tich
rokov od vyradenia z obchodného majetku

 Príjmy z prevodu opcií, cenných papierov

ČZD = hrubé príjmy – kúpna cena

 Príjmy z prevodu podielu na s. r. o. alebo komanditnej spoločnosti

ČZD= hrubé príjmy – vklad alebo OC podielu

 Príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva

 Výhry v lotériách, ceny z verejných súťaží – založené na náhode nie na vedomostiach

účastníka, verejné súťaže – obmedzený počet súťažiacich, ...

Dane podnikateľských subjektov

Príjmy oslobodené od dane § 9

 Z predaja bytu alebo domu najviac s dvoma bytmi, ak ho predávajúci vlastnil

a súčasne mal v ňom trvalý pobyt najmenej počas dvoch rokov pred predajom –
dôležité písm. a.

 Príjem z predaja nehnuteľnosti (garáž, pozemok, dom, byt), v ktorom daňovník nemal

trvalý pobyt počas 2 rokov pred jeho predajom je oslobodený po uplynutí 5 rokov odo
dňa nadobudnutia nehnuteľnosti

 Príjem z predaja nehnuteľnosti nadobudnutého dedením v priamom rade je

oslobodený po 5 rokoch od dátumu vlastníctva u poručiteľa

(dedenie v priamom rade – manželka po manželovi, dieťa po rodičoch, ... )

Príjmy oslobodené podľa § 9 ods. 1 písm. h,

Príjmy podľa § 6 ods. 3 (prenájom) a podľa § 8 ods.1 písm. a, (príležitostný príjem

z poľnohospodárskej výroby a príležitostný prenájom hnuteľných vecí) sú od dane
oslobodené do výšky 5 násobku životného minima : 5 x 178,92 = 894,60 eura

Ak suma príjmov vyššia ako 894,60 eura od ZD sa zahrnú iba príjmy nad túto sumu,

výdavky k príjmom zahrňovaných do ZD sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov
zahrňovaných do ZD k celkovým príjmom.

Príjmy oslobodené podľa § 9 ods. 1 písm. i,

Príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. d, až f, ( z prevodu opcií, CP a podielu na s. r. o.)

znížené o výdavky sú oslobodené do výšky 5 násobného životného minima: 894, 60 eura.

Ak je rozdiel príjmov a výdavkov vyšší ako 894,60 eura, do ZD sa zahrnie iba suma

na túto hranicu

Ak daňovník súčasne dosiahne príjmy podľa § 6 ods. 3 a podľa § 8 ods. 1 písm. a,

uplatní sa oslobodenie najviac v úhrne 5 násobku životného minima, čiže 894,60 eura

Dane podnikateľských subjektov

Platenie preddavkov na daň § 34

 Preddavky na daň sa platia podľa poslednej známej daňovej povinnosti – PZDP

PZDP = daň vypočítaná zo základu dane po uplatnení NČZD platnej v aktuálnom roku

 zápočet dane zaplatenej v zahraničí

 nárok na daňový bonus

 daň vybraná zrážkou podľa § 43

 ak je PZDP

 1. menšie ako 1659,70 eura – preddavky sa neplatia

 2. väčšie ako 1659, 70 eura a menšie ako 1659,70 eura platia sa preddavky štvrťročne

vo výške ¼ z PZDP

 Väčšie ako 16 596, 96 eur platia sa preddavky mesačne vo výške 1/12 z PZDP

Preddavky podľa § 34 ods. 10

 Ak ZD tvorí súčet ČZD vrátane ČZD zo závislej činnosti, ktorý je viac ako 50 %

z celkového súčtu ČZD, potom sa preddavky neplatia

 Ak je ČZD zo ZČ menej ako 50 % z celkového súčtu ČZD, potom sa preddavky platia

v polovičnej výške:

o 1/8 štvrťročne
o 1/24 mesačne

Preddavky sa zaokrúhľujú podľa § 47 na eurocenty nadol.

Dane podnikateľských subjektov

Daň z príjmov FO

Špeciálne prípady oslobodených príjmov
§ 9 ods. 1 písm. h)
Príjmy podľa § 6 ods. 3 a podľa § 8 ods. 1 písm. a
Oslobodený je úhrn týchto P nepresahujúci 5 x ŽM (5 x 185,19 = 925,95 eur)

Príklad:
Danovník mal príjmy z prenájmu nehnuteľnosti P = 3400 eur. Výdavky 40 % z P = 1360 eur.
Výpočet ZD:
Príjmy zahrňované do ZD P = 3 400 – 925,95 = 2 474,05 eur
Pomer zahrnovaných P k celkovým P 2 474,05 : 0,7277
Pomer výdavkov zahrnovaných do ZD 1 360 x 0,7277 = 98,67
ZD = 2 474,05 – 989,67 = 1 484,38

Príjmy podľa § 8 ods 1 pism d až f

Príklad:
Daňovník dosiahol príjmy z predaja CP P = 2000 eur, ktoré nadobudol za 1 500 eur, predal
obchodný podiel za 5 000 eur, ktorý nadobudol prevodom za 3 000 eur.
ČZD = (2 000 plus 5000) – ( 1500 plus 3 000) =
ČZD = 7 000 – 4 500 – 2 500 eur
2 500 – 925,70 = 1 574, 30 eur

Dane podnikateľských subjektov

§ 10
Zdruzenie nie je účtovnou jednotkou, lebo nemá právnu subjektivitu. Účtovnou jednotkou je
každá FO, ktorá je povinná viesť sama za seba účtovníctvo. Príslušný pomer príjmov
a výdavkou zo spoločného podnikania si llen prevezme každý do svojho účtovníctva.

§ 32 Daňové priznanie
Nie je povinný podať:

 Zdaniteľné príjmy nepresiahnu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka

 Má len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou

 Má príjmy len zo závislej činnosti a jeho zamestnávateľ mu vykoná ročné zúčtovanie

 Má príjmy od zahranicného zastupiteľstva úradu na území SR pričom nemá trvalý

pobyt v SR

 Má príjme zo závislej činnosti od Europskych spoločenstiev

 Má príjmy, ktoré sú od dane oslobodené

Je povinný podať

 Zdaniteľné príjmy prsiahnu 50 % NCZD na danovníka

 Ak v zdanovacom obodobí dosiahn stratu bez ohľadu na výšku príjmov

 Má príjmy zo závislej činnosti presahujúce 50 % sumy pričom:

o príjmy plynú od zahraničného zamestnávateľa, ktorý na SR nemá stálu

prevádzkáren

o príjmy plynu zo zdrojov v zahranici
o z príujmov nemozno zraziť preddavok na dan, kedze ide o nepenazne prijmy
o danovnik nepoziadal svojho zamestnavatela o vykonanie rocneho zuctovania,

resp. nepredlozil vcas na to potrebne doklady,

o dosiahol prijmy zo zavislej cinnossti od viacerych zamestnavatelov a na

vykonanie rocneho zuctovania nepredlozil pozadovane doklady od kazdeho
zamestnavatela

o dosiahol ine druhy prijmov (§6, §7, §8)

§ 34 Platenie preddavkov na daň

V § 34 je definované preddavkové obdobie – obdobie od prvého dňa nasledujúceho po
uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobi do
posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Vo všeobecnosti tak za preddavkové obdobie možnosť určiť obdobie od 1. Apríla do
31.marca nasledujúceho roka

Posledná známa daňová povinnosť (PZDP) sa vypočítava zo základu dane uvedeného
v poslednom daňovom priznaní.
PZDP = (( ZDn – NČZD n + 1) x SD n + 1)

1. Zápočet dane zaplatenej v zahraničí n
2. Daňový bonus n
3. Daň vybraná podľa § 43 n

n – údaje z podaného daňového priznania
n+ 1 – hodnoty platné pre zdaňovacie obdobie, ktoré sa platia preddavky

Dane podnikateľských subjektov

Posledná
daňová
povinnosť

Výška preddavku

Splatnosť preddavku

< 1 659, 70
>

Ak

Dane podnikateľských subjektov

Daň PO

Spoločné ustanovenia pre FO a PO

 sadzba dane § 15

 zisťoanie ZD

Subjekt dane – podľa zdroja príjmov
Daňovníci sa v úvode zákona (§ 2) členia na:

a. daňových rezidentov – danovníkmi dane z príjmov PO sú PO so sídlom na uzemi SR,

predmetom dane danovníka sneobmedzenou dan píovinnostou je príjem (výnos)
plynúci zo zdrojov na äzemi SR a zo zdrojov v zahranici

b. danových nerezidentov – PO so sídlom mimo územia SR, ak sodahujú príjmy , ktoré

sú predmetom dane, predmetom dane danovníka ....

Subjekt dane – z hľadiska zdaňovania

 PO zriadené na podnikanie

 PO a iné subjekty nezriadené alebo nezaložené na podnikanie

§ 12 Predmet dane
Predmetom dane PO zákon vymedzuje podľa toho, o aký predmet dane ide, akú má právnu
formu a či je daňovník založený alebo zriadený na podnikanie.

Predmetom dane sa vo všeobecnosti rozumie prijem (vynos) z činnosti daňovníka
a z nakladania s majetkom daňovníka. Tzv. nepodnikateľské PO majú predmet dane
vymedzený osobitne.

Predmetom dane daňovníkov, ktorí nie sú založen alebo zriadení na podnikanie (§ 12 ods. 3)
sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť a to vrátane:

 Príjmov z predaja majetku

 Príjmov z nájomného

 Príjmy z reklám

 Príjmov z členských príspevkov

 Príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (podľa § 43 zákona)

Dane podnikateľských subjektov

Preddavky na daň neplatí (ak správca dane neurčí ich platenie):

 daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie nepresiahla 1 659,70

 daňovník v likvidácií alebo v konkurze v príslušnom zdaňovacom období

 daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát

Vysporiadanie preddavkov na daň

 ak sú zaplatené preddavky nižšie ako daň podľa daňového priznania, potom je

daňovník povinný vyrovnať daň v lehote na podanie daňového priznania

 ak sú zaplatené preddavky vyššie ako daň podľa daňového priznania, vzniknutý

rozdiel správca dane vráti na základe žiadosti daňovníka alebo použije (započíta) na
budúce preddavky alebo daňovú povinnosti na inej dani

Daň sa nevyrubí a neplatí

 ak daň za zdaňovacie obdobie nepresiahne 16,60 €

 ak celkové príjmy daňovníka (FO) za zdaňovacie obdobie nepresiahne 50 % sumy

nezdaniteľnej sumy na daňovníka

TOTO NEPLATÍ:

 ak daňovník uplatňuje daňový bonus podľa § 33 ZDP

 ak sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP

 ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 35ZDP

 ak sa zrážajú preddavky na zabezpečenie dane podľa § 44 ZDP

Dane podnikateľských subjektov

Výsledok hospodárenia
+ položky zvyšujúce výsledok hospodárania
- položky znižujúce výsledok hospodárenia
= základ dane/daňová strata
- časť ZD alebo daňovej straty, vykázanej spoločnosťou, pripadajúca na komplementárov
alebo spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti
- úhrn vyňatých príjmov (základov dane) podliehajúcich zdaneniu v zahraničí
= ZD alebo strata po úprave
- odpočet daňovej straty § 30, najviac do výšky ZD
= ZD znížený o odpočet daňovej straty
daň pred uplatnením úľav na dani (ZD znížený o odpočet daňovej straty x sadzbou dane
§15)
- úľava na dani podľa § 30a a § 30b
- daň po upllatení zápočtuu dane zaplatenej v zahraničí § 45
- daň upravená o preddavky na daň podľa § 42, § 44, § 43 ods. 7
=

+ nedoplatok dane
- preplatok dane

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia

+ sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy a sumy nepeňažných plnení, ak nie sú

súčasťou výsledku hospodárenia napr. § 17 ods. 22 a ods. 23

+ sumy podľa § 17 ods. 21 (zmluvné pokuty, poplatky, z omeškania) prijaté

-v zdaňovacom období, za ktoré sa daňové priznanie podáva, ak nie sú súčasťou VH

+ výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo ktoré boli

vynaložené v rozpore alebo nad rozsah § 19

+ sumy podľa § 17 ods. 21 a § 19 ods. 4 (zmluvné pokuty, poplatky z omeškania,

nájomné, poplatky za sprostredkovanie uhrádzané FO), ktoré neboli zaplatené do konca
zdaňovacieho obdobia

+ rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prvyšujú daňové

odpisy

+ kurzové rozdiely vyplyvajúce z uplatnenia § 17 ods. 17
+ úprava (zvýšenie) ZD v prípade zrušenia daňovníka likvidáciou, pri vyhlásení

konkuru alebo povolení (§17 ods. 8) alebo zrušenia bez likvidácie (§17 ods. 13)

+ ostatné položky zvyšujúce VH
+príjmy daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou

Položky znižujúce výsledok hospodárenia
- príjmy, ktoré nie sú predmetom dane § 12 ods. 7, ak sú súčasťou VH
- príjmy, ktoré nie su predmetom dane u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na
podnikanie § 12 ods. 3, ak sú súčasťou VH
- príjmy oslobodené od dane § 13, ak sú súčasťou VH
- príjmy, ktoré sa zdaňujú zrážkou pri zdroji § 43, a daň vybraná z nich sa považuje za
splnenie daňovej povinnosti § 17 ods. 3 písm. A a kurzové rozdiely vyplývyjúce z uplatnenia
§ 17 ods. 17
- rozdiel, o ktorý daňové odpis hmotného majetku prevyšujú odpisy tohto majetku uplatnené v
účtovníctve

Dane podnikateľských subjektov

Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami

 úhrn OC- ien CP nezahrňovaných do daňových výdavkov podľa podmienok § 19 os. 2

písm. F,

o pri nákupe aj pri predaji sa nákupná aj predajná cena môže odchylovať od

priemernej ceny prihlásenej na burze +/- 10 %

o OC CP sa mi uzná len do príjmov z CP (OC sa uzná len do príjmu jej predajnej

ceny)

 OC obchodného podielu alebo zmenky prevyšujúca príjem z predaja § 19 ods. 2 písm.

g

 spotreba pohonných látok zaúčtovaná v nákladoch presahujúca sumu určenú na

základe spotreby pohonných látok vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l,

 členský príspevok vyplývajúci z členstva v PO nad rámec § 19 ods.3 písm. n

 rozdiel medzi MH pohľadávky alebo jej nesplatenej časti a nižším príjmom z jej

podstúpenia, resp. výškou oprávnenej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20

 odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky presahujúce príjem z tejto pohľadávky §

19 ods. 3 písm. p,

Dane podnikateľských subjektov

Dane podnikateľských subjektov

Daň z pridanej hodnoty

Šiesta smernica Rady 77/388/EHS

Zákon č. 222/2004 Z.z. o DPH

Základné princípy DPH

 princíp pôvodu – zdanenie v krajine dodávateľa, uplatňuje sa pri predaji tovaru

konečným spotrebiteľom (občanom). Tovar sa zdaňuje raz a to v krajine dodávateľa,
a tento predaný a zdanený tovar sa môže pohybovať v rámci EÚ bez ďalšej kontroly
a povinnosti platiť daň

o tento princíp sa uplatňuje medzi podnikateľom a bežným spotrebiteľom

(osobou) – napr. slovenský občan si nájde obchod v taliansku s nábytkom,
krajina v rámci EÚ teda sa uplatní tento princíp, nákupná cena 400 eur.
Talianska firma dodá tovar s talianskou DPH (20%),teda v cene 480 eur. Nie je
žiadna povinnosť daň je vysporiadaná v krajine pôvodu

 princíp určenia – zdanenie v krajine príjemcu pri dodávkach tovaru z jedného

členského štátu do iného členského štátu medzi registrovanými platiteľmi dane

o tento princíp sa uplatňuje medzi podnikateľom a podnikateľom, obaja sú

registrovaný platci DPH vo svojej krajine. Od Talianskeho podnikateľa
k slovenskému podnikateľovi, tovar sa nezdaní v Taliansku ale na Slovensku.

Výnimky z uplatňovania základných princípov pri DPH

1. Pri zásielkovom predaji (§6) tovaru z jedného členského štátu do iného členského

štátu, kedy kupujúcim je osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, sa do určitej
hodnoty predaja tovaru (§ 6 – 35 000 eur) uplatňuje princíp pôvodu a po jej prekročení
princíp určenia

2. Pri kúpe tovaru PO (§7), ktorá nie je zdaniteľnou osobou, z jedného členského štátu

do iného členského štátu sa do určitej hodnoty kúpy tovaru (§7 – 13 941,45 eur)
uplatňuje princíp pôvodu a po dosiahnutí tejto hodnoty sa uplatňuje princíp určenia

3. Pri predaji nových dopravných prostriedkov (§52) sa vždy uplatňuje princíp

určenia (§52)

Predmet dane

 dodanie tovaru a dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené

zdaniteľnou osobou

 nadobudnutie tovaru a protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu

 dovoz tovaru to tuzemska z územia tretích štátov

Tieto 3 činnosti považujeme za základ dane zo zákona o DPH.
Od dane je oslobodený vývoz (VÝVOZ JE VŽDY OSLOBODENÝ) tovaru do
členského/nečlenského štátu.

Dane podnikateľských subjektov

 Vývoz a dovoz tovaru – pohyb tovaru medzi členskými štátmi EÚ a štátmi mimo EÚ

(3 krajiny)

 Intrakomunikárne dodanie tovaru – predaj tovaru podnikateľom registrovaným pre

DPH do iného členského štátu podnikateľovi registrovanému pre DPH

o medzi dvoma podnikateľmi registrovaný pre DPH vo svojom štáte

 Intrakomunikárne nadobudnutie tovaru – kúpa tovaru podnikateľom

registrovaným pre DPH z iného členského štátu do podnikateľa registrovaného pre
DPH – ide o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

o medzi dvoma podnikateľmi registrovaný pre DPH vo svojom štáte

V rámci EÚ nehovorí o dovoze a vývoze alebo o dodaní a nadobudnutí.

Podmienky oslobodenia od DPH pri intrakomunikárnom dodaní tovaru

 kupujúci je registrovaný pre DPH vo svojom členskom štáte

 predávajúci obdržal od kupujúceho IČ pre DPH vrátane prefixu, ktoré je uvedené

v záznamoch predávajúceho

 vyhotovená faktúra o predaji tovaru obsahuje IČ pre DPH predávajúceho aj

kupujúceho

 tovar je odoslaný alebo prepravený

Pre uplatnenie oslobodenia od DPH je potrebné splnenie všetkých podmienok.

Intrakomunikárne nadobudnutie tovaru

Kupujúci je povinný

1. uplatniť DPH, t. z. vypočítať DPH na výstupe z nadobudnutia tovaru podľa sadzby

platnej pre tento tovar v tuzemsku

2. uviesť túto DPH vo svojom daňovom priznaní vo forme odpočítania DPH

Celkovo ide o tzv. systém samozdanenia

Napr. objedná si tovar na území Talianska dôjde tovar od Talianskeho podnikateľa na
Slovensko v hodnote 400 eur. Teda daň je 76 eur. 76 eur je daň na výstupe a zároveň odpočíta
v daňovom priznaní = celkový výsledok je 0 (raz pripočítam a raz odpočítam)

Tuzemsko - územie SR
Zahraničie – územie, ktoré nie je územím SR
Územie Európskych spoločenstiev – je to tuzemsko a územia ostatných členských štátov
Územie tretích štátov – územie, ktoré nie je územím Európskych spoločenstiev
Zdaniteľná osoba – každá FO a PO, ktorá nezávisle podniká bez ohľadu na to, aký je účel jej
podnikania alebo výsledky jej podnikania.

 Zdaniteľnou osobou je aj osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok

z tuzemska do iného členského štátu pre účely možnosti uplatnenia odpočítania DPH
(§52)

Dane podnikateľských subjektov

Registrácia za platiteľa DPH

1. Hranica pre povinnú registráciu DPH od 1.7.2009 je 49 790 eura.

 Povinná registrácia (§4) – podľa výšky obratu za najbližších 12 predchádzajúcich

kalendárnych mesiacov. Podanie žiadosti o registráciu do 20 dňa nasledujúceho
kalendárneho mesiaca

 Obratom sú výnosy a príjmy z dodávaných tovarov a služieb okrem výnosov, ktoré sú

oslobodené od DPH podľa § 28 – 36 a podľa § 40- 42

 Do obratu sa zahŕňajú aj výnosy z prenájmu nehnuteľností

 Výnosy z poisťovacích služieb (§37) a finančných služieb (§39) sa nezahŕňajú do

obratu, ak sú tieto služby poskytované ako doplnkové služby

2. Združenie

 Registrácia u osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení – do

úvahy sa berie celkový obrat

o pre účely registrácie berieme do úvahy obrat každého člena združenia ale ak

ich spoločný obrat, ktorý vyplýva z činnosti združenia

o hranica 49 790 eur aj obdobie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov
o neregistruje sa po prekročení hranice 49 790 združenie ale registruje sa

samostatne každý člen združenia

3. Dobrovoľná registrácia – aj pri nedosiahnutí stanoveného obratu pre registráciu

4. Registrácia osôb, ktoré nadobudnú podnik alebo časť podniku platiteľa dane tvoriacu
samostatnú organizačnú zložku (odo dňa nadobudnutia podniku)

 povinnosť ohlásenia daňovému úradu do 10 dní

5. Právny nástupca platiteľa dane, ktorý zanikol bez likvidácie (odo dňa ako sa stal
právnym nástupcom)

 povinnosť ohlásenia daňovému úradu do 10 dní

6. Registrácia zahraničných podnikateľov (§5)

 zahraničný podnikateľ je podnikateľ z iného členského alebo tretieho štátu a ktorý

nemá v tuzemsku sídlo ani miesto podnikania, ale vykonáva v tuzemsku činnosť, ktorá
je predmetom dane

 dodá tovar alebo poskytne službu v tuzemsku

 nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu

 pre účely registrácie nie je u zahraničného podnikateľa podstatná výška obratu ale

skutočnosť, že začal v tuzemsku vykonávať takúto činnosť (povinná registrácia hneď
ako platiteľ DPH)

 takýto zahraničný podnikateľa sa musí registrovať na daňovom úrade Bratislava 1

 výnimka z registrácie zahraničných podnikateľov – neregistruje sa podnikateľ,

ktorý v tuzemsku dodáva služby alebo tovar z montážou a inštaláciou

Registrácií pri zásielkovom predaji tovaru §6

Dane podnikateľských subjektov

 zásielkový predaj tovaru – dodávateľ z jedného členského štátu predáva tovar

osobne do iného členského štátu, pričom kupujúci nie je registrovaný pre DPH

 odoslanie a prepravu tovaru zabezpečuje dodávateľ

 predmetom predaja nie je nový dopravný prostriedok alebo tovar dodaný s inštaláciou

alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet

 do dosiahnutia hodnoty dodávok tovaru v kalendárnom roku bez dane 35 000 eura sa

tovar zdaňuje v členskom štáte dodávateľa (princíp pôvodu) a po jej prekročení
v členskom štáte zákazníka (princíp určenia)

Registrácia pre platenie dane z nadobudnutia tovaru z iného

členského štátu §7

Registrácia sa vzťahuje na

 zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom DPH

 právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou

 ak tieto osoby kupujú tovar v iných členských štátoch, tovar je odoslaný do tuzemska

a hodnota kúpených tovarov bez DPH dosiahla 13 941,45 eura v kalendárnom roku

 povinnosť podať žiadosť o registráciu vzniká pred dosiahnutím uvedenej hodnoty

 nevzniká právo a odpočítanie DPH, iba povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru

v tuzemsku z iného členského štátu a podať daňové priznanie miestne príslušnému
daňovému úradu

Zrušenie registrácie §81 - 82

Formy zrušenia registrácie

 dobrovoľne

 vykonané daňovým úradom z úradnej moci

Podmienky zrušenia registrácie

 podanie žiadosti po uplynutí 1 roka odo dňa, keď sa stal platiteľom

 obrat platiteľa nesmie dosiahnuť za 12 najbližších uplynulých po sebe idúcich

mesiacov sumu stanovenú pre povinnú registráciu

Povinnosti platiteľa pri zrušení registrácie

 za posledné zdaňovacie obdobie je platiteľ povinný zdaniť majetok, pri ktorého

obstaraní odpočítal DPH

Odpočítanie DPH z majetku u novoregistrovaného platiteľa dane

§55

Dane podnikateľských subjektov

 nárok na odpočítanie DPH z majetku a zásob, ktoré využíva na podnikanie, a ktoré

platiteľ nadobudol pred dňom registrácie po uplatnení odpisov

Platiteľ dane

 nemôže odpočítať daň pri majetku, ktorý využíva na dodávky tovar a služieb, ktoré sú

oslobodené od dane podľa paragrafov 28 – 41 bez práva na odpočítanie dane

 nemôže odpočítať daň pri osobnom automobile

 prepočet dane koeficientom pri majetku, ktorý sa používa na dodávky tovarov

a služieb s možnosťou odpočítania dane a súčasne bez možností odpočítania dane

Dane podnikateľských subjektov

Uplatňovanie odpočítania DPH podľa §49 a §50

 odpočítanie DPH sa realizuje u platiteľa DPH zo zaplatenej vstupnej DPH od dane,

ktorú je platiteľ povinný platiť z tovarov a služieb

Podmienka odpočítania – použitie obstaraných tovarov a služieb na účely svojho podnikania

Platiteľ dane môže odpočítať

 daň uplatnenú iným platiteľom dane v cene dodaného tovaru alebo služby

 daň uplatnená za služby podľa §69

 daň uplatnenú platiteľom dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského

štátu

 daň zaplatenú v tuzemsku správcovi dane pri dovoze tovaru

Platiteľ dane nemôže odpočítať vstupnú daň, ak prijaté dodávky použije na vykonávanie
dodávok tovaru a služieb oslobodených od dane podľa §28 až §41.

Odpočítať daň pomernej výške môže

 platiteľ dane, ktorý tovary a služby použije na svoje dodávky, pri ktorých môže

odpočítať daň, a súčasne na dodávky, pri ktorých nemôže odpočítať daň –
koeficientom sa určí pomerné odpočítanie dane podľa §50

Systém odpočítavania vstupnej DPH

 je založený na princípe vecného priraďovania každého prijatého tovaru alebo služby

k plneniam, ktoré platiteľ uskutočňuje

1 – plné odpočítanie dane – tovary a služby sú určené výlučne pre plnenia, ktoré podliehajú
dani na výstupe

0 – bez možnosti odpočítania dane – tovary a služby sú určené výlučne pre plnenia, ktoré sú
oslobodené od dane podľa §28 až §41

k - pomerné odpočítanie dane – tovary a služby sú určené súčasne pre plnenia s právom
odpočítavania vstupnej dane aj bez práva odpočítania – tzv. kombinované činnosti (§50 ods.1
a ods. 2)

Dane podnikateľských subjektov

Zákaz odpočítania vstupnej DPH

 kúpa a nájom osobného automobilu vrátane príslušenstva

 tovary a služby určené na pohostenie a zábavu

 kúpa vrátnych fľiaš s výnimkou tých, ktoré sú určené na predaj do iného členského

štátu alebo na vývoz

Odpočítanie dane koeficientom podľa § 50

 pomerné odpočítanie dane = vstupná DPH (len DPH z 3. skupiny) x koeficient

 koeficient sa určí podielom z údajov za kalendárny rok:

o čitateľ koeficientu – výnosy bez DPH s odpočítateľnou daňou
o menovateľom koeficientu – výnosy bez DPH vo všetkých uskutočnených

zdaniteľných plnení

Zaokrúhľovanie koeficientu na dve desatinné miesta nahor.

Do menovateľa koeficientu sa podľa § 50 ods. 2 nezahŕňajú:

 predaj podniku alebo jeho časti

 predaj majetku používaného na podnikanie okrem zásob

 výnosy z príležitostných finančných služieb

 výnosy z príležitostného prevodu a nájmu nehnuteľnosti

Postup ročného vysporiadania odpočítania DPH

Predbežné odpočítanie dane sa realizuje v jednotlivých zdaňovacích obdobiach
kalendárneho roka (mesiac alebo štvrťrok) pomocou koeficientu vypočítaného z údajov
predchádzajúceho kalendárneho roka.

 DPH na vstupe (3.skupiny) za dané zdaňovacie obdobie (mesiac/štvrťrok) x koeficient

minulého roku

Ročné vysporiadanie odpočítanej dane sa vykoná po skončení kalendárneho roka
v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie roka porovnaním predbežného
a definitívneho odpočítania vstupnej dane.

Definitívne odpočítanie dane = vstupná DPH krátená koeficientom x ročný koeficient
daného roka.

 Ak je definitívne odpočítanie vyššie ako predbežné odpočítanie platiteľ si o tento

rozdiel zníži daňovú povinnosť za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka

 Ak je definitívne odpočítanie nižšie ako predbežné odpočítania platiteľ si o tento

rozdiel zvýši daňovú povinnosť za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka

Dane podnikateľských subjektov

Doklady potrebné na odpočítanie dane §51

 Pri kúpe tovaru alebo prijatia služby v tuzemsku od platiteľa dane faktúra vyhotovená

platiteľom dane – dodávateľom

 Pri intrakomunikárnom nadobudnutí tovaru faktúra od dodávateľa z iného členského

štátu

 Pri dovoze tovaru dovozný doklad potvrdený colným orgánom

Dane podnikateľských subjektov

Trojstranný obchod § 45

Obchod, v ktorom ide reťazovú dodávku tovaru, na ktorom sa zúčastňujú tri osoby,

pričom tovar je dodaný priamo od prvej osoby k tretej osobe.

Ide o dve dodávky toho istého tovaru medzi tromi obchodnými partnermi v troch

rôznych členských štátoch.

Tovarové toky nie sú zhodné s tokmi faktúr.

Prostredná osoba je prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom, pričom

splnenie daňovej povinnosti je prenesené na tretiu osobu.

 všetky 3 osoby zúčastnené na obchode sú registrované pre daň vo svojom členskom

štáte

 prvý odberateľ – prostredná osoba nie je registrovaný pre daň v členskom štáte

druhého odberateľa

 prvý odberateľ použije voči svojmu dodávateľovi – prvej osobe a druhému

odberateľovi – tretej osobe rovnaké IČ

 tovar je odoslaný alebo prepravený prvým dodávateľom alebo prvým odberateľom

 druhý odberateľ použije v rámci obchodu IČ pre daň pridelené členským štátom,

v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru končí

 druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň pri tomto tovare

 prvý odberateľ nie je povinný platiť daň v členskom štáte druhého odberateľa pri

nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa
považuje za zdanené

 osoba, ktorá je povinná platiť daň z dodania tovaru v treťom členskom štáte je tretia

osoba

Dane podnikateľských subjektov

Odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku (NDP) do

iného členského štátu § 52

 definícia NDP podľa §11 ods. 12

 pri príležitostnom predaji NDP z tuzemska do iného členského štátu má osoba, ktorá

dodala NDP právo na odpočítanie dane vo výške, ktorá nesmie presiahnuť daň, ktorá
by sa uplatnila z predaja NDP v tuzemsku

 odpočítanie sa uplatňuje v mesiaci, v ktorom bol NDP dodaný

 osoby, ktorú nie sú zdaniteľnou osobou, nemajú registračnú povinnosť pre DPH podľa

§ 4

 osoby, ktoré sú zdaniteľnou osobou nezahŕňajú príjem z predaja NDP do obratu pre

účely registrácie podľa §4

Dane podnikateľských subjektov

§ 54 Úprava odpočítania DPH

 realizuje sa pri zmene účelu použitia investičného majetku

 pri hnuteľnom majetku 5 rokov po odpočítaní dane

 pri nehnuteľnom majetku 10 rokov po odpočítaní dane

Zmena účelu použitia majetku – majetok sa začne používať na úplne opačné účely, alebo aj
na iné účely, ako sa zaradil pri odpočítaní dane

6 prípadov zmeny účelu použitia majetku:

1. z 1 na 0 (plný odpočet – nemáme vôbec nárok)
2. z 1 na k (plný odpočet – pomerné odpočítanie)
3. z 0 n 1 (nemá nárok – plný odpočet)
4. z 0 na k (nemá nárok - pomerné odpočítanie)
5. z k na 1(pomerný odpočet – plný odpočet)
6. z k na 0 (pomerný odpočet – nemá nárok)

1, 2, 6. – žiada spať od štátneho rozpočtu
3, 4, 4 – žiadam o vrátenie

 Za zmenu účelu použitia IM sa považuje aj prípad, ak v štyroch resp. deviatich rokoch

po odpočítaní dane v pomernej výške pomocou koeficientu sa zmení nahor alebo
nadol hodnota ročného koeficientu o viac ako 0,10

o 7. z k na k - rozdiel viac ako 0,10

 Dodatočne odpočítateľná daň alebo neodpočítateľná daň platiteľ uvedie v daňovom

priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka v ktorom došlo k zmene
použitia IM

o a zúčtuje to z daňovou povinnosťou do 25.1.

 Úprava odpočítanej dane sa nevykoná, ak hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia

IM je číslo 0,10 a menej

Dane podnikateľských subjektov

Vzorce na výpočet úpravy odpočítanej dane

DV (A – B) x R

DD =
5 alebo 10

5 – hnuteľný majetok
10 – nehnuteľný majetok

DD – výsledok úpravy odpočítanej dane
DV – daň vzťahujúca sa k OC IM
A – číslo 1,0 alebo koeficient podľa odpočítania dane
B – je podľa zmeny účelu číslo 1,0 alebo k
R – počet kalendárnych rokov ktoré zostávajú do skončenia obdobia 5 alebo 10 rokov od
odpočítania dane, vrátane roka, v ktorom došlo k zmene účelu použitia IM

Príklad:
Kúpim majetok v roku 2009 so vstupnom cenou 1 000 € a uplatnil si plné odpočítanie.
V marci 2010 dôjde k zmene účelu použitia majetku na pomerné odpočítanie, pričom ročný
koeficient za rok 2010 je 0,6.

190 . (1 – 0,6) . 4
DD =

= 60,08

5

O túto sumu si zvýši daňovú povinnosť za december 2010.

 Ak by si uplatnil pomerné odpočítanie (0,6 – 1) a teda o túto časť by si požadoval

zníženie svojej daňovej povinnosti

Dane podnikateľských subjektov

§ 65 Zjednodušený režim pre cestovné kancelárie a cestovné

agentúry

 pri nákupe služieb cestovného ruchu nemôže CK odpočítať vstupnú daň

 CK zdaňuje iba svoj vlastný výkon, ktorá je súčasťou ceny predaného zájazdu

 základ dane je rozdiel medzi celkovou predajnou cenou zájazdu, ktorú platí zákazníka

súčtom cien jednotlivých služieb, ktoré CK nakúpila a sú súčasťou zájazdu

 ZD sa považuje za cenu s DPH

 pri predaji zájazdu, ktorý sa uskutoční mimo územia EÚ je prirážka CK oslobodená od

dane (ZD sa ani nevyčísľuje)

Príklad:
Zájazd pre zákazníka je 1 000 €. Obsahuje ubytovanie, stravovanie aj dopravu. Tieto služby
CK nakúpila za 400 €.
ZD = 1 000 – 400 = 600 € (teda 600 x 0,19)

Dane podnikateľských subjektov

§ 79 Nadmerný odpočet

 nadmerný odpočet je prevýšenie celkovej odpočítateľnej DPH nad celkovou splatnou

daňou za príslušné zdaňovacie obdobie

 NO sa odpočítava od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období

 Ak NO sa nedá odpočítať od VDP (vlastná daňová povinnosť), potom vráti DÚ

(daňový úrad) nadmerný odpočet do 30 dní od podania DPH za nasledujúce
zdaňovacie obdobie

Vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenom režime a to v lehote 30 dní od uplynutia lehoty
na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie kedy nadmerný odpočet vznikol.
Podmienky vrátenia NO v skrátenej lehote:

 mesačný platitelia

 je platiteľ najmenej 12 mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom

vznikol NO

 platiteľ nemal počas 12 mesiacov pred skončením mesiaca, v ktorom NO vznikol

daňové a colné nedoplatky a nedoplatky na povinných odvodoch poistného

§ 80 Podávanie a obsah súhrnného výkazu

 účel podávania súhrnného výkazu získať informácie o dodávkach tovaru z tuzemska

do iného členského štátu s oslobodením od dane a poskytnúť tieto informácie
príslušným daňovým správam členským štátov na využitie pri daňovej kontrole

 SV podáva daňovému úradu každý platiteľ dane, ktorý:

o uskutoční dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu osobe

identifikovanej pre daň (intrakomunikárne dodanie tovaru)

o priemiestní tovar z tuzemska do iného členského štátu, v ktorom je

identifikovaný pre daň na účely svojho podnikania

o je prvým odberateľom pri trojstrannom obchode

SV sa podáva za obdobie kalendárneho štvrťroka do 25 dní po jeho skončení.
S podaním SV nie je spojená povinnosť platiť daň:

 obsah SV

 IČ vyhotoviteľa SV

 IČ nadobúdateľa tovaru

 Hodnota dodaného tovaru

Dane podnikateľských subjektov

Miestne dane

Konkrétna právna úprava miestnych daní

 Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych dania a miestnom poplatku za komunálne odpady

a drobné stavebné odpady

Miestne dane podľa kompetencií

1. Miestne dane, o ukladaní ktorých rozhoduje obec (obec si môže zaviesť):

a. Daň z nehnuteľností
b. Daň za psa
c. Daň za užívanie verejného priestranstva
d. Daň za ubytovanie
e. Daň za predajné automaty
f. Daň za nevýherné hracie prístroje
g. Daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta
h. Daň za jadrové zariadenie

2. Miestne dane o ukladaní ktorých rozhoduje VÚC (všeobecné a záväzné nariadenie

obce alebo mesta – vydáva sa každý rok k 1.1. – v tomto dokumente môže obec
zvyšovať alebo znižovať sadzby daní)

a. Daň z motorových vozidiel (VÚC môže zaviesť)
b. Poplatok za komunálny odpad (obec je povinná zaviesť)

Charakteristické znaky zákona č. 582/2004 Z. z.

 fakultatívnosť ukladania a vyberania miestnych daní

 posilnenie, právomoci a samostatnosti obcí (v jednom prípade VÚC) pri rozhodovaní

o niektorých základných náležitostiach daní

 obce, resp. VÚC nemôžu ukladať a vyberať iné platby charakteru miestnych daní

 zdaňovacím obdobím je kalendárny rok (okrem dane za užívanie verejného

priestranstva, dane za ubytovanie a dane za vjazd a zotrvanie motorového vozidla
v historickej časti mesta, u ktorých zdaňovacie obdobie určuje správca dane)

 správu dane z nehnuteľnosti vykonáva obec, na ktorej území sa nehnuteľnosť

nachádza, správu ostatných miestnych daní vykonáva obec, ktorá ich zaviedla, spráu
dane z motorových vozidiel vykonáva daňový úrad miestne príslušný podľa miesta
evidencie vozidla

 význam všeobecne záväzného nariadenia obce

Správa daní

 daň z nehnuteľností – obec, na ktorej území sa nehnuteľnosť nachádza

 daň z motorových vozidiel – daňový úrad miestne príslušný podľa miesta evidencie

vozidla, ak ide o vozidlo, ktoré nie je evidované v SR, podľa miesta dočasného pobytu
vozidla

 ostatné miestne dane – obec, ktorá ich na svojom území zaviedla

Dane podnikateľských subjektov

Daň z nehnuteľností

Daň z pozemkov

 Subjekt dane

o vlastník
o správca
o Nájomca (§ 5)
o Užívateľ

 Predmet dane – pozemky na území SR v členení podľa § 6

 Základ dane – hodnota pozemku = výmena v m2 x hodnota za 1 m2 (uvedené

v prílohe 1 alebo 2)

o (§ 7)

 Sadzba dane – 0,25 % zo základu dane

o (§ 8)

o oslobodenie § 17
o zaokrúhľovanie § 101

Dane podnikateľských subjektov

Daň zo stavieb (§ 9-12)

 Subjekt dane (§ 9)

o vlastník
o správca
o nájomca
o užívateľ

 Predmet dane – stavby na území SR v členení podľa § 10

 Základ dane – výmera zastavanej plochy v m2

o § 11

 Sadzba dane – 0,033 eura za každý aj začatý m2 zastavanej plochy

o § 12 ods. 3 – zvýšenie sadzby pre viacpodlažné stavby, sadzba sa zvyšuje

o každé podlažie o 0,33 eura

Dane podnikateľských subjektov

Daň z bytov

 Subjekt dane

o vlastník alebo
o správca bytu, nebytového priestoro

 Predmet dane – byty a nebytové priestory v bytovom dome

 Základ dane – výmena podlahovej plochy alebo nebytového priestoru v m2

 Sadzba dane – 0,033 eur za každý aj začatý m2 plochy bytu, nebytového priestoru

§ 19 – Daňové priznanie

 podáva sa do 31.1. keď dôjde k zmene vlastníka bytu alebo domu v priebehu

predchádzajúceho roka, teda nie každý rok

 správca pošle do 15. mája výmer, termín zaplatenie je 31.5

Dane podnikateľských subjektov

Daň z motorových vozidiel

 Subjekt dane

o FO alebo PO alebo jej organizačná zložka zapísaná do OR, ktorá používa

vozidlo na podnikanie

 Predmet dane

o motorové vozidlo a prípojné vozidlo, ktoré sa používa na podnikanie a má

pridelené evidenčné číslo v SR alebo nie je evidované v SR

 Základ dane

o pri osobnom automobile zdvihový objem motora v cm3
o pri úžitkovom vozidle hmotnosť v tonách a počet náprav

 Sadzba dane

o daň, môže zaviesť VÚC a sadzby dane určí vo VZN, pričom nesmú byť nižšie

ako minimálne sadzby v zákone