Daòové právo IV.

Daňové právo – P – IV.

speters@stonline.sk

Právomoc na správu daní, príslušnosť správcu dane

Významné právne aspekty výkonu správy daní:
Právomoc:

-

skutočnosť, že určitý orgán, ktorý je zriadený na výkon verejných funkcií, má presne určený
rozsah oprávnení a povinností v určitej oblasti spoločenských vzťahov – aby nedochádzalo ku
vzniku konfliktných situácií (sporov o príslušnosť).

-

Zákonom vymedzený rozsah činnosti príslušného orgánu

-

Je daná súhrnom špecifických právnych prostriedkov, ktoré sú zverené určitému orgánu na
plnenie jeho úloh – spôsobilosť orgánu vydávať právne akty normatívne a individuálne.

-

V procesnom práve sa stotožňuje s pojmom príslušnosť štátneho orgánu.

Právomoc na správu daní:

-

súhrn oprávnení a povinností, ktoré zákon priznáva správcom dane pri výkone správy daní, ktoré
sú príjmom štátneho rozpočtu alebo rozpočtu obce.

Zákon č. 511/1992 Zb. zakotvuje existenciu správcov daní (zákon o správe daní a poplatkov). Správcom
dane sú daňové úrady a obce a podľa osobitného zákona aj colné úrady (zákon o spotrebnej dani
z minerálnych olejov č. 239/2001 Z.z.).
Pred 1. 9. 1999 (na základe z. č. 219/1999 Z.z. nastali zmeny) bol okruh správcov dane širší – aj iné
štátne orgány, ak podľa osobitných predpisov boli vecne príslušné spravovať dane. Aj súdy boli
správcami dane.
Zákon vymenúva správcov dane účelovo (pre účely zákona) – nevylučuje iných správcov.
Obsah právomoci správcov daní je výkon správy daní. Právomoc na správu daní je upravená
v daňovoprávnych predpisoch (aj keď nie expressis verbis).
Príslušnosť správcu dane:

-

príslušnosť je podstatnou procesnou podmienkou konania. Otázky príslušnosti sa riešia
v úvodných ustanoveniach zákonov.

-

Príslušnosť ani právomoc nie je to isté ako kompetencia. Kompetencia je širší pojem.

Kompetencia je činnosť orgánu štátu alebo verejnej správy v rámci určitého okruhu záležitostí, ktoré
právo orgánu dovoľuje a vymedzuje.
Pôsobnosť je vecne určený okruh záležitostí, ktoré poverený orgán môže riešiť, realizovať, rozhodovať –
v rámci ktorých môže uskutočňovať svoju právomoc.
§ 3 ZoSpr.D.aP. – otázky príslušnosti správcu dane; rovnako aj v osobitných predpisoch. Príslušnosť
správcu dane je vymedzená taxatívnym spôsobom.
Vecná príslušnosť správcu dane – ktorý druh orgánu verejnej správy a ktorý stupeň tohto orgánu je
oprávnený vo veci konať a rozhodnúť. Má sa na mysli konanie v I. stupni. To však nevylučuje dožiadanie
iného vecne príslušného, ale miestne nepríslušného správcu dane o vykonanie úkonu. Ak by bol príslušný
orgán nečinný – orgán najbližšie nadriadený by prevzal príslušnosť.
Funkčná príslušnosť správcu dane – ktorý orgán (organizačná jednotka) vecne príslušného správcu
dane je oprávnený vo veci rozhodovať. Spravidla splýva s vecnou pôsobnosťou.
Miestna príslušnosť správcu dane:

1) ustanovenia zákona č. 511/1992 Zb. vrátane ustanovení osobitných daňovoprávnych predpisov sú

záväzné pre správcu dane aj pre daňové subjekty a tretie osoby

2) ustanovenia osobitných predpisov o miestnej príslušnosti majú prednosť pred všeobecnými

ustanoveniami zákona o správe daní a poplatkov.

3) Základné kritériá pre určenie miestnej príslušnosti správcu dane: u fyzickej osoby trvalý pobyt

alebo miesto, kde sa trvalo zdržiava, u právnickej osoby sídlo právnickej osoby, pri nehnuteľnosti
je to miesto, kde sa nachádza.

4) Okrem základných kritérií zákon a aj osobitné právne predpisy stanovujú pomocné kritériá:

miesto výkonu hlavnej časti činnosti daňovníka, ktorej výsledky sú predmetom zdanenia, miesto,
kde sa nachádza prevažná časť nehnuteľností daňovníka, miesto prechodu cez štátu hranicu,
stredisko životných záujmov alebo miesto kde je umiestnená stála prevádzkareň podniku
(posledné dve kritériá sa už nepoužívajú).

5) Na určenie miestnej príslušnosti má vplyv, či ide o dane vyrubované za zdaňovacie obdobie, na

zdaňovacie obdobie alebo dane vyberané zrážkou.

Daňové právo – P – IV.

speters@stonline.sk

6) Ak dvaja alebo viacerí správcovia dane sú miestne a vecne príslušní pri správe dane, právna

úprava upravuje postup pri riešení sporov týkajúcich sa miestnej príslušnosti.

7) V konečnom dôsledku o miestnej príslušnosti v prípade sporov rozhodne Ministerstvo financií

Slovenskej republiky.

Fyzické osoby
-

miestna príslušnosť podľa trvalého pobytu (zákon č. 253/1998 Z.z.) – pobyt v mieste stáleho
bydliska občana.

-

Zákon č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmov hovorí v § 2 o tom, že daňovníkom je fyzická osoba,
ktorá má trvalý pobyt, povolenie na trvalý pobyt, povolenie na dlhodobý pobyt (= bydlisko), ktorá
sa na našom území obvykle zdržiava, ktorá nemá bydlisko a obvykle sa na našom území
nezdržiava.

-

Obvyklé zdržiavanie znamená aspoň 183 dní v kalendárnom roku. Vo vzťahu k týmto osobám je
irelevantné, či sa zdržiavajú súvislo alebo v prerušovaných obdobiach.

-

Miestne príslušný správca dane bude ten, v obvode ktorého sa osoba zdržiava prevažnú dobu. Ak
sa nedá určiť, v ktorej obci sa osoba prevažne zdržiava, uplatní sa pomocné kritérium – miesto
výkonu hlavnej časti činnosti daňovníka, ktorej výsledky sú predmetom zdanenia. Ak nemožno
brať do úvahy toto kritérium, miesto, kde sa nachádza prevažná časť nehnuteľného majetku na
našom území. Ak nemožno použiť ani toto kritérium, je príslušný daňový úrad Bratislava I.

-

Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou- miestne príslušný daňový úrad Bratislava I. (tí,
ktorí sa zdržiavajú na našom území menej ako 183 dní za kalendárny rok).

Právnické osoby
-

sídlo právnickej osoby

-

zákon č. 366/1999 Z.z rozlišuje neobmedzenú daňovú povinnosť – sídlo na našom území;
obmedzenú daňovú povinnosť – nemajú sídlo na našom území. Sídlo je adresa, z ktorej sa riadi
činnosť právnickej osoby (sídlo podnikateľa právnickej osoby a miesto podnikania fyzickej osoby
sa zapisujú do osobitnej evidencie).

Miestna príslušnosť správcu dane pri dani z príjmov zo závislej činnosti a funkčných pôžitkov –
pre všetkých platiteľov dane je miestne príslušný daňový úrad, v územnom obvode ktorého má sídlo
organizačná jednotka, ktorá robí výpočet mzdy, zostavuje mzdové listy a vedie ich, vypláca mzdu
alebo ju pripisuje k dobru. Organizačná jednotka má rovnaké oprávnenia a povinnosti ako platiteľ
dane.
Spotrebné dane – DPH pri dovoze tovaru a spotrebné dane pri dovoze – colné úrady, v územnom
obvode ktorých má sídlo alebo trvalý pobyt príslušná osoba. Ak nepôjde o dovoz tovaru, je miestne
príslušný daňový úrad.
Colný úrad je v každom prípade správcom dane pri dani z minerálnych olejov a aj pri cestnej dani pri
vozidlách v medzinárodnej premávke (inak je to daňový úrad – ak by osoba nemala sídlo alebo trvalý
pobyt – územný obvod daňového úradu, v ktorom má vozidlo dočasný pobyt).
Zmena miestnej príslušnosti správcu dane – doteraz miestne príslušný správca dane je povinný
urobiť úkony, ktoré neznesú odklad a postupuje spisový materiál za obdobie, za ktoré ešte nevzniklo
právo vyrubiť alebo dodatočne vyrubiť daň. Postúpi aj výpis z osobného účtu daňového subjektu.
Daň z nehnuteľností a daň z prevodu a prechodu nehnuteľností (v prvom prípade je správcom
dane obec, v druhom prípade daňový úrad, v obvode ktorého sa nehnuteľnosť nachádza). Zákon č.
150/2001 Z.z. – o daňových orgánoch – sídlo obce a sídlo daňového úradu vo vzťahu k tým istým
nehnuteľnostiam môže byť rozdielne. Daňový úrad môže požadovať od obce preukázanie všetkých
podkladov.
Dane vyrubované za zdaňovacie obdobie: daň z príjmov fyzických osôb a právnických osôb,
rozhodujúci je stav k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (31.12)
Dane vyrubované na zdaňovacie obdobie: rozhodujúci je stav v prvom dni zdaňovacieho obdobia
(1.1.) – napr. cestná daň, paušálna daň pri dani z príjmov fyzických osôb, daň z nehnuteľnosti.
Dane vyrubované zrážkou: rozhodujúca doba v čase, keď sa zrážka vykonala; sídlo platiteľa dane
(napr. banka, poisťovňa...)
Stredisko životných záujmov: zákon o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu
a prechodu nehnuteľnosti (318/1992 Zb.) – ak osoba nemala pobyt na našom území – miesto, kde má

Daňové právo – P – IV.

speters@stonline.sk

(mala) osoba užšie hospodárske vzťahy. Takáto úprava sa však obišla tým, že je rozhodujúce miesto
pobytu alebo sídlo.
Miestna príslušnosť na správu poplatkov sa viaže poplatkovými predpismi
Modifikácia miestnej príslušnosti:
1) delegovanie – prenos príslušnosti pôvodne zo zákonom vecne i miestne príslušného správcu dane

na iného vecne príslušného ale miestne nepríslušného správcu dane – musí ísť o opodstatnený
návrh daňového subjektu alebo podnet správcu dane na delegovanie, bude sa jednať o delegovanie
miestne príslušného na iného správcu dane, ktorý má sídlo v územnom obvode pôsobnosti toho
orgánu, ktorý o návrhu rozhoduje( orgán najbližšie nadriadený správcovi dane)

Dôvody – pochybnosti o nepredpojatosti správcu dane, lepšie podmienky pre výkon správy dane...
O návrhu sa rozhoduje rozhodnutím, ktoré musí obsahovať náležitosti rozhodnutia podľa zákona
(vrátane poučenia o opravnom prostriedku, aj keď nie je prípustný).

2) atrahovanie – orgán nadriadený správcovi dane, ktorý je miestne a vecne príslušný, stiahne na

seba príslušnosť rozhodovať konkrétnu daňovú vec. Ide o súčasť opatrení proti nečinnosti správcu
dane. (§ 30a zákona č. 511/1992 Zb.) Orgán, ktorý na seba stiahol príslušnosť, koná v tom stupni,
v ktorom mal konať orgán pôvodne (spravidla v I. stupni).