Nepriame dane

Sú historicky mladším druhom daní. Zdaňujú sa výrobky a služby fyzických osôb alebo právnických osôb
(s výnimkou tých, ktoré sú oslobodené) pri vykonávaní činnosti fyzických a právnických osôb.
Nezaťažujú ani ich príjmy, ani majetok – daňové bremeno znáša spotrebiteľ.

-

daň z pridanej hodnoty

-

spotrebné dane (tzv. akcízy)

DPH

1. krát bola zavedená v USA, v štáte Michigan v roku 1953. V Európe bola zavedená prvý raz vo
Francúzsku v roku 1954. V roku 1973 bola zavedená do daňových sústav štátov Európskej únie.
V súčasnosti sa používa v okolo 50 krajinách. Nepoužíva ju napr. Švajčiarsko, Austrália alebo USA.
Výhody zdaňovania

1) neutralita dane
2) transparentnosť zdaňovania
3) preventívne pôsobenie voči možným daňovým únikom
Neutralita dane: na funkčný mechanizmus nemajú vplyv vonkajšie okolnosti
-

týka sa organizačnej formy (nezáleží na nej)

-

týka sa aj pôvodu zdanenia (tovar alebo služba v tuzemsku a dovoz tovaru; nie je zdanený vývoz
tovaru a služieb)

-

týka sa druhu tovarov (nerozhoduje, či ide o výrobné prostriedky alebo spotrebné predmety

-

týka sa počtu stupňov, ktorými tovar prechádza k spotrebiteľovi

-

týka sa aj hospodárenia podnikateľského subjektu, ktorý odvádza daň

Existujú dve daňové sadzby – dôsledok uplatnenia sociálnych hľadísk.
Transparentnosť zdaňovania: daň sa uplatňuje na každom stupni, ale len z hodnoty, ktorú platiteľ
dane pridá (rozdiel medzi cenou nákupu a cenou predaja).
Preventívne pôsobenie voči možným daňovým únikom: sem patrí napr. vyhláška č. 55/1994 Z.z.
o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou; vystavovanie dokladov;
evidencia tržieb...

Nevýhody zdaňovania:

-

vysoké náklady na daňovú správu

-

veľká administratíva spojená s vedením agendy.

DPH je najvýznamnejším príjmom štátneho rozpočtu. Predstavuje pravidelný príjem a má široký daňový
základ.
Ide o všeobecnú nepriamu daň spotrebného charakteru. Nahradila daň z obratu (od 1. 1. 1993).
Rozdiely medzi DPH a daňou z obratu:

-

daň z obratu sa vyberala iba raz – spravidla pri konečnej spotrebe

-

daň z obratu sa vzťahovala predovšetkým na spotrebné predmety

-

rozdielny je základ dane – pri dani z obratu to bola cena vrátane dane, pri DPH závisí na rôznych
skutočnostiach

-

pri dani z obratu sa uplatňoval veľký počet daňových sadzieb.

Spotrebné dane (tzv. akcízy)

-

nevyhnutný komponent nepriamych daní

-

historicky mladší druh nepriamych daní

-

ich prostredníctvom sa zdaňujú vybrané výrobky spotrebného charakteru, ktorých výrobu alebo
spotrebu treba regulovať

-

vyberajú sa raz – spravidla u výrobcu

-

sú výdatné a pravidelné

Spotrebnými daňami sú zdaňované víno, pivo, lieh, tabak a tabakové výrobky a minerálne oleje.

Spotrebné dane sú súčasťou základu dane z pridanej hodnoty. Pri nich dochádza ku zväčšeniu daňového
zaťaženia.

Právna úprava DPH

-

zákon č. 289/1995 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

-

colný zákon č. 238/2001 Z.z.

-

vyhláška č. 55/1994 Z.z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou
pokladnicou.

Predmetom DPH je:

-

zdaniteľné plnenie s miestom plnenia v tuzemsku

-

dovoz tovaru

-

príležitostná preprava osôb (tzn. Medzinárodná autobusová doprava, ktorú uskutočňuje zahraničný
dopravca, okrem pravidelnej prepravy)

Zákon vymedzuje základné pojmy
Zdaniteľné plnenie (taxatívny výpočet):

1) dodanie tovaru, pri ktorom dochádza k prevodu vlastníctva alebo k prevodu správy

Tovar:

 hnuteľné veci

 elektrická energia

 tepelná energia

 voda

 plyn

2) dodanie stavby

Stavba (účelové vymedzenie): výsledok stavebných prác alebo stavebných činností, ktorý tvorí
priestorovo ucelený celok alebo aspoň technicky samostatnú časť pred zápisom vlastníckeho práva
do katastra nehnuteľností.

3) prevod alebo prechod nehnuteľnosti, pri ktorom dochádza k prevodu vlastníckeho práva alebo

správy hnuteľnosti

Prevod alebo prechod pozemkov nie je zdaniteľným plnením.

4) poskytnutie služby

Služba je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru alebo stavby alebo prevodom (prechodom)
nehnuteľnosti, ale aj prevod práva, postúpenie práva, poskytnutie práva použiť vec, zdržanie sa
konania za odplatu, strpenie stavu za odplatu.

 Plnenie musí byť uskutočňované v rámci podnikania alebo v rámci činnosti, ktorá súvisí

s podnikaním – nepatrí sem činnosť, ktorú vykonáva podnikateľ príležitostne na vlastný účet
alebo zodpovednosť, z ktorej sa dosahuje príjem.

 Také plnenie, ktoré sa uskutočňuje podľa zákona o znalcoch a tlmočníkoch č. 36/1967 Zb.

s výnimkou pracovnoprávneho alebo obdobného vzťahu

 Plnenie uskutočňované Štátnym fondom trhovej regulácie v poľnohospodárstve pri nákupe

a predaji poľnohospodárskych a potravinárskych výrobkov

 Plnenie, ktoré uskutočňuje Správa štátnych hmotných rezerv pri ich tvorbe a hospodárení s nimi.

 Každé použitie (využitie) tovaru, stavby, nehnuteľnosti alebo služby na osobnú potrebu platiteľa.

Zdaniteľným plnením nebude:

-

predaj tovaru medzi fyzickými osobami v rámci činnosti, ktorá nesúvisí s podnikaním

-

plnenie v rámci hlavnej činnosti rozpočtových organizácií

-

vydanie majetku v naturálnej forme podľa osobitného predpisu

-

dosiahnutie iného výnosu z cenného papiera ako z prevodu cenného papiera (napr. dosiahnutie
podielu na zisku alebo úroku)

-

vydanie cenného papiera emitentom

-

postúpenie pohľadávky (zákon tu môže ustanoviť aj inak)

Peniaze: platné bankovky a mince slovenskej alebo cudzej meny alebo neplatné, ktoré sa môžu vymeniť
za platné. Na zberateľské účely sa nemôžu predávať za inú cenu ako je nominálna hodnota alebo prepočet
nominálnej hodnoty podľa kurzu NBS.
Obrat: príjmy za zdaniteľné obdobie bez tých, ktoré sú oslobodené od dane príp. okrem dane na výstupe

Daň na vstupe: daň u platiteľa dane, ktorú voči nemu v súlade so zákonom za ním prijaté zdaniteľné
plnenie môže uplatiť iný platiteľ dane. Pri dovoze tovaru daň, ktorú vyrúbi colný orgán.
Daň na výstupe: daň, ktorú je povinný platiteľ dane uplatniť pri vzniku daňovej povinnosti.
Odpočítanie dane: odpočítanie dane na vstupe za prijaté zdaniteľné plnenie od súčtu súm dane na
výstupe za príslušné zdaňovacie obdobie.
Vlastná daňová povinnosť: prevýšenie súčtu súm dane na výstupe nad súčtom súm odpočítanej dane za
príslušné zdaňovacie obdobie.
Nadmerný odpočet: opak vlastnej daňovej povinnosti
Osobný automobil: motorové vozidlo zaradené podľa osobitného predpisu do kategórie M1.
Príslušenstvo osobného automobilu: (taxatívny výpočet) centrálne uzamykanie dverí, elektrické
ovládanie okien, ABS, airbag, autorádio, prehrávač, reproduktory, strešné okno, anténa, klimatizácia.

Zdaniteľné plnenie s miestom plnenia v tuzemsku
Subjekt daňovej povinnosti:

-

osoby povinné platiť daň <-> osoby podliehajúce dani.

Osoby povinné platiť daň: fyzické osoby alebo právnické osoby, od ktorých platiteľ dane požaduje
odplatu za zdaniteľné plnenie. Pri dovoze fyzická osoba alebo právnická osoba, v prospech ktorej sa má
prepustiť tovar do navrhovaného colného režimu. Pri príležitostnej preprave zahraničný dopravca.
Osoby podliehajúce dani: fyzické alebo právnické osoby, ktoré uskutočňujú zdaniteľné plnenie. Ak
spĺňajú stanovené podmienky, majú povinnosť sa registrovať za platiteľa dane.
Registrácia:

a) povinná
b) dobrovoľná

Povinná registrácia:

1) osoby, ktoré podliehajú dani, ktorých obrat za najbližšie predchádzajúce po sebe nasledujúce

najviac tri kalendárne mesiace dosiahne 750 000.- Sk. Povinnosť je do 20. dňa v mesiaci, ktorý
dosiahnutia tohto obratu. Žiadosť sa podáva na úradnom tlačive MF SR. DÚ vydá osvedčenie
o registrácii.

2) Osoby podliehajúce dani, ktorých obrat nedosiahne 750 000.- Sk, ale podnikajú na základe

zmluvy o združení a ich obrat spolu dosiahne 750 000.- Sk. Celkový obrat tvoria individuálne
obraty + celkový obrat. Termín je do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po dosiahnutí obratu. Ak
osoba uzavrie zmluvu s osobou, ktorá je platiteľom dane – do 5 dní.

3) Fyzické (právnické) osoby, ktoré nadobudli majetok podľa z. č. 92/1991 Zb. o veľkej privatizácii

ku dňu nadobudnutia majetku. + fyzické osoby alebo právnické osoby, ktoré nadobudli podnik
(časť podniku) podľa zákona o konkurze a vyrovnaní + osoby, ktoré sú právnymi nástupcami
platiteľa dane, ktorý zanikol bez likvidácie (ku dňu, kedy sa stali právnymi nástupcami).

Osoby sú povinné oznámiť skutočnosti do 10dní odkedy sa o nich dozvedeli.

Dobrovoľná registrácia
Ostatné osoby môžu požiadať o registráciu. Ak daňový úrad uzná žiadosť za opodstatnenú – rozhodne
o registrácii.

Možno rozhodnúť aj o zrušení registrácie – najneskôr do 1 roka, ak obrat za tri mesiace (najbližšie
predchádzajúce) nedosiahol 750 000.- Sk a za rok 3 milióny Sk.
Povinnosť požiadať o zrušenie registrácie – pred zánikom právnickej osoby alebo pred zánikom
oprávnenia na podnikanie.
Daňový úrad môže ex offo zrušiť registráciu platiteľa dane.